Daňová soustava ČR nepřímé daně

2. Daňová soustava ČR – nepřímé daně

• Pojem daňová soustava a daň

Daňová soustava = představuje souhrn daní vybíraných v určitém státě v určitém čase dle zákona

Daň = zákonem stanovená povinná zpravidla opakující se platba FO nebo PO do státního rozpočtu

• Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu

Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu – daně jsou podstatnou částí příjmů státního rozpočtu a dále se přerozdělují na místa, kde je jich potřeba

• Funkce daňové soustavy

1. Fiskální – úkolem je vytvoření rozpočtu, který zabezpečí plynulé financování státního hospodářství
2. Regulační – úkolem je regulovat spotřebu; např.: vysoká spotřební daň na alkohol, tabák, pohonné hmoty, …
3. Stimulační – produktivní využití majetku; např.: daň z nemovitých věcí
4. Sociální – odčitatelné položky pro podnikatele ze základů daní

• Členění daní

1. Nepřímé daně univerzální daň z přidané hodnoty

výběrové spotřební daně

energetické daně

2. Přímé daně z příjmů daň z příjmů fyzických osob

daň z příjmů právnických osob

majetkové daň z nemovitých věcí

daň z nabytí nemovitosti

silniční daň

• Základní daňové pojmy

Daň = zákonem stanovená, nespravedlivá, zpravidla opakující se platba FO i PO do státního rozpočtu – rozpočet ústřední (rozpočet ČR), rozpočet vyššího územního celku (země, kraj), i rozpočet obce

Záloha na dani = část daně, která musí být zaplacena dříve, než bude ukončeno zdaňovací období, za které se daň vypočítá a platí; předběžná platba

Nedoplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou nižší než vyměřená celková daň (musí být ve stanoveném termínu uhrazen)

Přeplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená daň (musí být správcem daně vrácen, případně započítán na novou daňovou povinnost)

Splátka daně = vyměřená daňová povinnost se nezaplatí jednorázově, ale ve splátkách, daňová povinnost je uhrazena poslední splátkou

Poplatník daně = FO nebo PO, která nese ze zákona daňové břemeno (krátí se jí využitelný příjem)

Plátce daně = FO nebo PO, která je povinna daň vypočítat, vybrat a odvést do státního rozpočtu prostřednictvím FÚ za poplatníka

Správce daně = příslušný finanční orgán, kterému plátce daň odvádí + kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní + ukládá sankce v případě neplnění daňových povinností

Objekt (předmět) daně = finanční hodnota, na jejímž základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost

Neupravený základ daně = kvantitativně vymezená část objektu daně, ze které se po příslušných předepsaných úpravách bude daň vypočítávat

Upravený základ daně = část předmětu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně, odčitatelné a přičitatelné položky → částka, ze které se již daň vypočítává

Odčitatelné položky od základu daně = položky, které snižují daňový základ (daňová ztráta z předchozího období)

Přičitatelné položky k základu daně = položky, které zpravidla v účetnictví musí být zahrnuty v nákladech, ale pro účely daňové je nelze uznat → tyto položky tedy zvyšují daňový základ (pokuty, penále dary,…)

Sazba daně = algoritmus, pomocí kterého se ze základu daně stanoví velikost daně → nejčastěji procentuálně z upraveného základu daně

Sleva na dani = částka, o níž je platba vypočítané daně snížená (sleva na dani, sleva na poplatníka,…)

Daňové přiznání = dokument, ve kterém musí plátce daně uvést všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně a tento výpočet v daňovém přiznání předložit FÚ v termínu stanoveném zákonem

Zdaňovací období = časový interval, za který se daňová základ stanovuje a za který se daň hradí

Daňový únik = protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení daňové povinnosti → takové úmyslné jednání → trestný čin o krácení daně

• nepřímé daně
• daně zahrnuté v ceně nakupovaných výrobků a služeb
• poplatníkem je konečný spotřebitel (daně neodvádí,platí v ceně výrobků a služeb)
• Daň z přidané hodnoty
• nepřímá daň → poplatník je neadresný
• je obsažena v ceně výrobků
• neovlivňuje hospodaření podniku
• podnik je plátcem daně → „výběrčí daně“
• daň na vstupu – pohledávka podniku vůči FÚ
• daň na výstupu – závazek podniku vůči FÚ
• Osoba povinná k dani
• FO a PO, které uskutečňují ekonomickou činnost (činnost výrobců, obchodníků a osob poskytující služby, zemědělská výroba a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních předpisů i využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů
• ekonomickou činností nejsou činnosti zaměstnanců nebo příjmy, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti (činnosti statutárních orgánů obchodních společností
• Poplatníci

= konečný spotřebitel

• Plátci a registrace

1. Ze zákona
   • sídlo v tuzemsku a obrat za max. 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců více než 1 mil. Kč
   • obrat = souhrn úplat bez daně za uskutečněná plnění (s výjimkou prodeje DM)
   • povinnost registrovat se jako plátce DPH na finančním úřadu do 15 dnů po skončení kalendářního měsíci, ve kterém byl překročen stanovený obrat
   • plátcem DPH se stává od 1. dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl překročen stanovený obrat
   • příklad: Pan Šťastný začal podnikat od 1. 7. 2016. V roce 2016 měl tyto obraty: 400 000, 450 000, v lednu 180 000. V lednu 2017 měl obrat přes 1 mil. Kč.

→ přihláška k registraci do 15. 2. 2017

→ plátcem daně od 1. 3. 2017

b) Dobrovolně

• přihláška k registraci DPH → osoba se sídlem v tuzemsku, která uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění s nárok na odpočet daně

• plátcem je ode dne následujícího po doručení oznámení o registraci

• správce daně přidělí daňové identifikační číslo – DIČ

• Předmět daně

• předmětem daně jsou tato plnění:

1. dodání zboží a převod nemovitostí

2. poskytování služeb → pokud tato plnění uskutečňuje osoba povinná k dani za úplatu a místem plnění je tuzemsko

3. pořízení zboží z EU osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti nebo PO nepovinnou k dani (nebyla založena za účelem podnikání)

4. pořízení nového dopravního prostředku z EU za úplatu osobou nepovinnou k dani (nepodniká)

5. dovoz zboží ze třetí země

   NE, pokud: - zboží nepodléhá spotřební daní + hodnota nepřekročila

   326 000 Kč

   • pořídil ho podnikatel neplátce DPH, soukromá osoba,

   nebo PO, která nebyla založena za účelem podnikání

• plnění, která nejsou předmětem daně:

• bezplatné poskytnutí reklamních předmětů (cena beez daně do 500 Kč)

• manka a škody na majetku (náhrada škody)

• aktivace majetku a služeb

• Zdanitelná plnění

= taková plnění, ze kterého plátci DPH vzniká povinnost přiznat daň

• musí být zdaněna a daň na výstupu odvedena FÚ

1. Tuzemská plnění

odběratel – plátce i neplátce z ČR

dodavatel – plátce DPH z ČR

• dodání zboží, převod nemovitostí, poskytování služeb za úplatu povinnou k dani
• může dojít k přenesené daňové povinnosti

odběratel uplatní nárok na odpočečt

daň musí přiznat a odvést odběratel

dodavatel dodá odběrateli za cenu bez DPH

1. Plnění v rámci členských států EU
   • Dodání zboží do členského státu

odběratel – neplátce z EU

dodavatel – plátce DPH z ČR

1. tuzemský plátce dodá odběrateli zboží za cenu včetně DPH → použije tuzemskou sazbu daně

• Pořízení zboží z členského státu

odběratel – plátce z ČR

dodavatel – plátce DPH v EU

1. český plátce daň samovyměří → daň vypočítá a odvede → při splnění podmínek si uplatní nárok na odpočet
2. při vývozu většinou osvobozená plnění s nárokem na odpočet DPH

• Osvobozená plnění

1. Bez nároku na odpočet daně:
   • poštovní služby a dodání poštovních známek
   • rozhlasové a televizní vysílání
   • pojišťovnictví, bankovnictví
   • výchova a vzdělávání
   • zdravotnické služby a zboží
   • sociální pomoc

→ ZÁKAZ UPLATNĚNÍ DANĚ NA VÝSTUPU A NEMOŽNOST UPLATNĚNÍ DANĚ NA VSTUPU

1. S nárokem na odpočet daně:
   • dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani
   • vývoz zboží do třetí země
   • poskytnutí služeb do třetí země
   • přeprava osob do států EU nebo třetí země
   • dodání nového dopravního prostředku

→ NEUPLATŇUJE SE DAŇ NA VÝSTUPU, ALE JE MOŽNOST UPLATNIT DAŇ NA VSTUPU

• Sazby DPH
• základní 21% - většina zboží a služeb
• první snížená 15% - potraviny, krmivo, voda, zdravotní prostředky, dětské autosedačky
• druhá snížená 10% - léky, knihy, dětské pleny a výživa pro děti do 3 let
• Základ daně
• vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění

+ clo, poplatky, spotřební daň, vedlejší výdaje (náklady na balení, přeprava, pojištění, provize)

• Výpočet daně

1. zdola →
2. shora →

DAŇ SE ZAOKROUHLUJE MATEMATICKY NA CELÉ KORUNY

• Povinnost přiznat daň
• plátce je povinen přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby → co nastane dříve

musí uvést do daňového přiznání za dané zdaňovací období

• Daňové doklady
• písemnost v listinné nebo elektronické podobě
• vystavuje plátce DPH nejpozději do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo ode dne přijetí platby
• náležitosti:
  • označení osoby, která uskutečňuje zdanitelné plnění
  • označení osoby, pro kterou se plnění uskutečńuje
  • evidenční číslo dokladu
  • rozsah a předmět plnění
  • den vystavení
  • den uskutečnění plnění nebo den přijetí platby
  • cena bez daně, základ daně, sazba daně, výše daně

Zjednodušený daňový doklad

• celková částka plnění do 10 000 Kč
• nemusí obsahovat:
  • údaje o kupujícím
  • cenu bez daně ani výše daně
• musí obsahovat:
  • datum, uskutečnění zdanitelného plnění
  • cenu včetně daně a sazbu daně
• Daňová povinnost a nadměrný odpočet
• daň na vstupu > daň na výstupu → nadměrný odpočet
• daň na výstupu > daň na vstupu → daňová povinnost
• Správce daně

správcem DPH

finanční úřad celní úřad

• Zdaňovací období

1. měsíc – v prvních dvou letech bez ohledu na výši obratu

2. čtvrtletí – pokud: - obrat nepřesáhl 10 mil. Kč

   • není spolehlivým plátcem
   • není skupinou podniků

• Daňové přiznání

• plátce je povinen podat do 25 dnů po skončení zdaňovacího období (i když nevznikne daňová povinnost)

• Kontrolní hlášení

• účelem je informovat správce daně o transakcích, které probíhají mezi jednotlivými plátci a usnadnění odhalování daňových podvodů

• Spotřební daně

• Důvod stanovení daně → ochrana životního prostředí a zdraví občanů – omezení kouření a požívání alkoholu → regulační funkce

• správce → celní orgán

1. daň z minerálních olejů – benzín, nafta, topné oleje
2. daň z lihu – líh, lihoviny, destiláty
3. daň z piva
4. daň z vína a meziproduktů
5. daň z tabákových výrobků

Plátce = výrobci a prodejci vybraných produktů

Poplatník = všichni, kteří tyto výrobky kupují → daň je obsažena v ceně

• Předmět daně

• vybrané výrobky vyrobené v tuzemsku a výroby do tuzemska dovezené

• Zdaňovací období

• kalendářní měsíc

• daňové přiznání → do 25. dne po skončení zdaňovacího období (za každou daň samostatně)

• splatná → do 40. dne po skončení zdaňovacího období (u lihu di 55 dnů)

• Energetické daně

• správce → celní úřad

• Předmět daně

• zemní a další plyny

• pevná paliva

• elektřina

Plátce = osoba dodávající vybrané výrobky spotřebiteli

Poplatník = konečný spotřebitel

• Zdaňovací období

= kalendářní měsíc → daňové přiznání se podává a daň je splatná do 25. dne následujícího měsíce