Společenost s ručením omezeným

22. Společnost s ručením omezeným

• charakteristické znaky s. r. o.
  • základní kapitál
  • společníci
  • založení společnosti
  • vznik společnosti
  • orgány společnosti
• splácení vkladů
• zřizovací výdaje
• zahajovací rozvaha
• otevření účetních knih
• možnosti dalších vkladů do existující společnosti a jejich zaúčtování
• vklady, které zvyšují základní kapitál s. r. o.
• příplatky mimo základní kapitál (povinné, dobrovolné)
• vkladové ážio
• zálohy na podíly na zisku
• půjčky ve společnosti s ručením omezeným
• odměňování společníků a jednatelů v s. r. o.
• příjmy ze závislé činnosti
• příjmy z podnikatelské či jiné samostatné výdělečné činnosti
• odměny členům orgánů společnosti (dozorčí rady)
• snížení základního kapitálu v s. r. o.
• rozdělení zisku v s. r. o.
• vyrovnání ztráty

Charakteristika společnosti s ručením omezeným

− kapitálová obchodní společnost

− základní kapitál: 1 Kč

− společníci: jak FO tak i PO; může založit jeden či více společníků

− založení společnosti: sepsáním společenské smlouvy (zakladatelské listiny)

− vznik společnosti: dnem zápisu do obchodního rejstříku

− orgány společnosti: - nejvyšší orgán – valná hromada (shromáždění společníků)

• statutární orgán – jednatel

Splacení vkladů

• Před zápisem do OR musí být splaceny všechny nepeněžité vklady (nemohu rozpůlit auto) a na každý peněžitý vklad musí být splaceno nejméně 30 %, ale musí být celé emisní ážio
• Emisní ážio- rozdíl mezi jmenovitou (nominální) hodnotou a hodnotou vkladu, kterou uznala společnost – cena, za kterou získá první nabyvatel akcie

Zřizovací výdaje

• Zřizovací výdaje souvisí se založením společnosti a jsou to:
  • Soudní a notářské poplatky
  • Nájemné, cestovné, kolky
  • Poplatky za zřízení živnostenského listu či koncesní listiny
  • Poplatek za zřízení účtu u banky
• Je možné je uhradit:
  • Přímo z již zaplaceného peněžitého vkladu tj. z účtu 211, 221
  • Je hradí jeden společník a po vzniku společnosti, tj. po zápisu do OR, jsou mu proplaceny (do té doby má společnost vůči společníkovi závazek na účtu 365)
• Zřizovacími výdaji NEJSOU:
  • Nákup DHM
  • Nákup zásob
  • Výdaje na reprezentaci
• Zřizovací výdaje jsou podle zákona 60 000 Kč, ale účetní jednosti si může stanovit jinou částku

Zahajovací rozvaha

Otevření účetních knih

• Ke dni vzniku se sestavuje zahajovací rozvaha a otevírají se účty hlavní knihy (022 / 701)

Možnost dalších vkladů do existující společnosti a jejich zaúčtování

• Do již existující společnosti mohou být vloženy další vklady
• Účtování závisí na tom, zda vklady zvyšují základní kapitál nebo jde o vklady nad rámec ZK

1. Vklady, které zvyšují základní kapitál s. r. o.

• Mohou být peněžité i nepeněžité
• Jsou stávajících nebo nových společníků
• Na účet 411 na Dal účtujeme zvýšení ZK až po zápisu do OR o zvýšení ZK
• Do té doby účtujeme pomocí účtu 419- Změny základního kapitálu- zvýšení ZK musí být schváleno

2. Příplatky mimo základní kapitál (povinné, dobrovolné)

• Chce-li s. r. o. posílit vlastní kapitál, a přitom nechce zvyšovat ZK, umožňuje obchodní zákoník tzv. příplatek mimo ZK, ten může mít dvojí formu:
  1. Povinný - vyplývá ze společenské smlouvy, nesmí převýšit polovinu ZK (max. 100 000) výhradně peněžitá forma
  2. Dobrovolný - společníci se dobrovolně domluví

Zálohy na podíly na zisku

• Právem společníka je právo na podíl zisku
• Výplatu podílů na zisku společníkům nelze provádět v libovolné výši, ale jsou stanoveny podmínky, na jejichž splnění je vázána možnost výplaty podílů na zisku a jejich maximální výše

Účtování:

K 1.1. 701 / 431

1. Povinný příjem do ZRF ve výši dle obchodního zákoníku 431 / 421
2. Příděl do ostatních fondů 431 / 423, 427
3. Předpis podílu na zisku společníkům 431 / 364

Srážková daň ve výši 15 % 364 / 342

1. Úhrada ztráty z minulých let 431 / 429
2. Zvýšení ZK ze zisku 431 / 419

Zápis do OR 419 / 411

1. Zisk ponechán jako nerozdělený 431 / 428

Půjčky ve společnosti s ručením omezeným

• V praxi je běžné, že ocitne-li se s. r. o. v dočasné platební tísni, vypomohou jí společníci a naopak
• Ke sledování krátkodobých pohledávek a závazků vůči společníkům z titulu půjček slouží účty 355 – Ostatní pohledávky za společníky 365 – Ostatní závazky vůči společníkům
• V případě dlouhodobé půjčky vznikají dlouhodobé pohledávky, které evidujeme také na účtu 355, ale závazky budou v účtové třídě 4 – 479 - Jiné dlouhodobé závazky (či 476)
• Tyto účty by se použily i u komanditní společnosti či u v. o. s.

1. Získání půjčky od společníků
2. VBÚ krátkodobá půjčka od společníka 221 / 365
3. VBÚ splacení půjčky společníkům včetně úroků 365 / 221
4. VÚD předpis úroků z půjčky 562 / 365
5. Poskytnutí půjčky společníkům
6. VBÚ poskytnutí půjčky společníkům 355 / 221
7. VBÚ splátka půjčky společníkem včetně úroků 221 / 335
8. VÚD předpis úroků z půjčky 355 / 662

Odměňování společníků a jednatelů v s. r. o.

• Pokud společníci nebo jednatelé pracují pro s. r. o. je jejich příjem považován jako příjem ze závislé činnosti
• Se společníky je uzavřena většinou pracovní smlouva nebo „dohoda“ o pracovní činnosti či o provedení práce
• S jednatelem většinou mandátní smlouva- ta je z obchodního zákoníku
• Příjem podléhá dani z příjmu ze závislé činnosti a srážkám SP a ZP

Účtování:

1. Nárok společníků na hrubou mzdu 522.1 / 366
2. Srážka SP a ZP společníkovi 366 / 336. 1, 2
3. Nárok společníka na nemocenské dávky 522. 2 / 366
4. Poloviční kompenzace neum. Dávek vůči správě soc. zab. 366. 1 / 552.2
5. Srážka zálohy na daň z příjmů společníků 366 / 342
6. Srážka výživného, půjček atd. 366 / 379
7. Výplata mzdy společníkovi 366 / 221
8. Předpis SP a ZP hrazené ÚJ za společníky 524/ 336. 1, 2

Příjmy ze závislé činnosti

• Příjmy jednatelů a společníků jsou považovány za příjmy ze závislé činnosti
• Ti mohou být odměňovány na základě obchodněprávního nebo pracovněprávního vztahu
• V prvním případě se jedná o příjmy za práci společníků a jednatelů s. r. o.
• Společnost může s členem statutárního orgánu uzavřít smluvní vztah o výkonu jeho funkce, kde platí, že činnost statutárního orgán nelze vykonávat v pracovním poměru podle zákoníku práce
• Výše vyplacených mezd tak přímo ovlivňuje výši hospodářského výsledku
• Příjmy ze závislé činnosti jsou mzdovými náklady společnosti, snižují výši zisku společnosti, tedy i základ pro výpočet podílů na zisku

Příjmy z podnikatelské činnost či jiné samostatné výdělečné činnosti

• Společník může společnosti fakturovat za své služby, poskytované na základě živnostenského listu nebo jiné oprávnění
• Musí být ale dodrženy tyto podmínky:
  1. Musí být uzavřena řádná smlouva (např. smlouva o dílo)
  2. Společník této společnosti nepůsobí jako OSVČ ve stejné činnosti
  3. Při fakturaci jsou dodržovány ceny obvyklé – tzn. společník něco nemůže nadhodnotit

Účtování:

1. Faktura přijatá 518 / 321

   343 / 321

Odměny členům orgánů společnosti (dozorčí rady)

• Některé společnosti zřizují na základě společenské smlouvy dozorčí radu, která je kolektivním orgánem
• Odměny členům dozorčí rady jsou nákladem na MD 523- Odměny členům orgánům společnosti a družstva zároveň závazkem na Dal účtu 379- Jiné závazky
• Z odměn je srážena záloha na daň z příjmů (379 / 342) a dále se z této odměny odvádí zdravotní pojištění
• 523 je daňově uznatelný k 1. 1. 2012

Snížení základního kapitálu v s. r. o.

• Důvody snížení základního kapitálu:
  • Dlouhodobá ztrátovost
  • Ukončení členství společníka
  • Změna rozsahu činnosti s. r. o.
• Vždy o snížení rozhoduje nejvyšší orgán společnosti (valná hromada)
• Základní kapitál nemůže nikdy klesnout pod zákoníkem stanovenou hranici (což je 200 000 Kč)

Účtování:

1. VÚD úhrada ZK snížením ZK 419 / 429
2. VÚD zápis v OR o snížení ZK 411 / 419

Rozdělení zisku v s. r. o.

• Rozdělení zisku vyplývá ze společenské smlouvy a podléhá schvalování valnou hromadou
• Pokud valná hromada schválí výplatu podílu na zisku, může být o výplatě podílu na zisku účtováno
• Okamžikem uskutečnění účetního případu je datum konání valné hromady, která o výplatě podílu na zisku rozhodla

Vyrovnání ztráty

• O způsobu úhrady ztráty po schválení roční účetní závěrky rozhoduje valná hromada