MATURITKA

← Ekonomika

Odpisy a vyřazování dlouhodobého majetku

5. Odpisy a vyřezování dlouhodobého majetku

Základní pojmy

Výpočet odpisů a jejich účtování

Účetní odpisy

a) Časové

Podnik pořídil v červenci 2015 kopírovací stroj za 80 000 Kč, u kterého stanovil dobu použitelnosti 40 měsíců. Účetní jednotka se rozhodla, že bude odpisovat od prvého dne následujícího měsíce.

Měsíční odpis 2 000 Kč

40 měsíců = 3 roky + 4 měsíce

80 000/40 = 2 000

*2015 → srpen, září, říjen, listopad, prosinec *

2018 → zbylé měsíce

Účetní odpis 2015 10 000 Kč → 5 * 2 000

Účetní odpis 2016 24 000 Kč → 12 * 2 000

Účetní odpis 2017 24 000 Kč → 12 * 2 000

*Účetní odpis 2018 22 000 Kč → 11 * 2 000 *

b) Výkonové

Podnik si pořídil nákladní automobil za 2 500 000 Kč. Odpisovou základnou je předpokládaný počet ujetých km, kterou stanovil na 500 000 km. V prvním roce bylo ujeto 50 000 km, v druhém roce 90 000 km, atd.

Odpis za 1km 2 500 000 / 500 000 = 5kč/1km

*Účetní odpis v prvním roce 50 000 km * 5 Kč = 250 000 Kč *

Účetní odpis ve druhém roce 90 000 km * 5 Kč = 450 000 Kč

!

!

CELKEM LZE ODEPSAT POUZE ČÁSTKU ODPOVÍDAJÍCÍ VSTUPNÍ CENĚ

Daňové odpisy

a) Rovnoměrné odpisování (§ 31 ZDP)

odpisová skupina

v prvním roce odpisování

v dalších letech odpisování

pro zvýšenou vstupní cenu

1

20,00

40,00

33,30

2

11,00

22,25

20,00

3

5,50

10,50

10,00

4

2,15

5,15

5,00

5

1,40

3,40

3,40

6

1,02

2,02

2,00

Příklad:

Podnik pořídil v roce 2016 kopírovací stroj za 90 000 Kč. Je zařazen do první odpisové skupiny. Podnik se rozhodl, že jej bude odpisovat rovnoměrně.

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

2016

(90 000 / 100) * 20,00

18 000 Kč

2017

(90 000 / 100) * 40,00

36 000 Kč

2018

(90 000 / 100) * 40,00

36 000 Kč

Celkem

90 000 Kč

b) Zrychlené odpisování (§ 32 ZDP)

odpisová skupina

v prvním roce odpisování

v dalších letech odpisování

pro zvýšenou vstupní cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

Příklad:

Podnik pořídil v roce 2016 kopírovací stroj za 90 000 Kč. Je zařazen do první odpisové skupiny. Podnik se rozhodl, že jej bude odpisovat rovnoměrně.

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

Zůstatková cena

2016

90 000 / 3

30 000

60 000

2017

(2 * 60 000) / (4 – 1)

40 000

20 000

2018

(2 * 20 000) / (4 – 2)

20 000

0

c) Možnost zvýšení odpisu v prvním roce (§ 31 ZDP)

Příklad - rovnoměrné:

*Podnik pořídil v roce 2016 kopírovací stroj za 90 000 Kč. Je zařazen do první odpisové skupiny. Podnik se rozhodl, že jej bude odpisovat rovnoměrně. Odpis v prvním roce ovšem navýší o 10%. *

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

2016

(90 000 / 100) * 30,00

27 000 Kč

2017

(90 000 / 100) * 35,00

31 500 Kč

2018

(90 000 / 100) * 35,00

31 500 Kč

Celkem

90 000 Kč

Příklad - zrychlené:

*Podnik pořídil v roce 2016 kopírovací stroj za 90 000 Kč. Je zařazen do první odpisové skupiny. Podnik se rozhodl, že jej bude odpisovat rovnoměrně. Odpis v prvním roce ovšem navýší o 10%. *

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

2016

(90 000 / 3) +10% z 90 000

39 000 Kč

2017

(2 * 51 000) / (4 – 1)

34 000 Kč

2018

(2 * 17 000) / (4 – 2)

17 000 Kč

Celkem

90 000 Kč

e) Technické zhodnocení a jeho vliv na odpisy (§ 33 ZDP)

Příklad:

Účetní jednotka pořídila v roce 2015 osobní automobil v pořizovací ceně 600 000 Kč. V roce 2017 nechala do tohoto automobilu nainstalovat klimatizaci v hodnotě 50 000 Kč.

a) zrychleným způsobem:

* *

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

2015

600 000 / 5

120 000

2016

(480 000 * 2) / (6 – 1)

192 000

2017

(288 000 + 50 000) * 2/5

135 200

2018

(202 800 * 2) / (5 – 1)

101 400

2019

(101 400 * 2) / (5 – 2)

67 600

2020

(33 800 * 2) / (5 – 3)

33 800

Celkem

650 000 Kč

b) rovnoměrným způsobem:

* *

Rok

Výpočet ročního odpisu

Daňový odpis

2015

600 000 * 0,11

66 000

2016

600 000 * 0,225

133 500

2017

650 000 * 0,2

130 000

2018

650 000 * 0,2

130 000

2019

650 000 * 0,2

130 000

2020

650 000 * 0,2 (max. do výše zůstatkové ceny)

60 500

Celkem

650 000 Kč

Účtování odpisů

551 – Odpisy DNM, DHM

07x, 08x – Oprávky k

Vyřazování dlouhodobého majetku a jeho účtování

• Dlouhodobý majetek je zcela odepsán

• Dlouhodobý majetek je odepsaný pouze částečně

Způsob vyřazení majetku

Zúčtování zůstatkové ceny na MD

Likvidace v důsledku opotřebení

551 – Odpisy dlouhodobého majetku

Prodej dlouhodobého majetku

541 – Zůstatková cena prodaného DM

V důsledku škody nebo manka

549 – Manka a škody

Darování

543 – Dary

Přeřazení do osobního užívání podnikatele

491 – Účet individuálního podnikatele

Nepeněžitý vklad do obchodí společnosti nebo družstva

367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů

Daňové aspekty zůstatkové ceny vyřazeného majetku

Z hlediska ZDP je třeba si uvědomit, zda zůstatková cena je daňově uznatelným nebo neuznatelným nákladem.

  1. prodej dlouhodobého majetku – pokud je prodáván dlouhodobý majetek, který lze daňově odpisovat, potom je daňová ZC tohoto prodaného majetku plně daňově uznatelná. U právnických osob je daňově uznatelná í případná ztráta z prodeje pozemku.
  2. likvidace v důsledku opotřebení – ZC takto zlikvidovaného majetku je daňově uznatelným nákladem v plné výši. Výjimka je při fyzické likvidaci stavebních děl. V případě, kdy je stavební dílo (dům, budova, stavba) likvidováno v souvislosti se stavbou nového stavebního díla, potom ZC zlikvidovaného stavebního díla vstupuje do pořizovací ceny.
  3. likvidace v důsledku manka a škody – ZC zlikvidovaného majetku v důsledku poškození je daňově uznatelným nákladem do výše náhrady. Výjimkou je:

d) darování dlouhodobého majetku –ZC není daňově uznatelným nákladem, ale za splnění předepsaných podmínek může být odčitatelnou položkou od základu daňe v daňovém přiznání

Zdroj: MATURITA HADR/Účetnictví/5. Odpisy a vyřazování dlouhodobého majetku.docx