Dlouhodobý majetek (účtová třída 0) Dokumenty Google

Dlouhodobý majetek

Dlouhodobým majetkem podniku jsou složky majetku, které slouží v podniku delší dobu (nad 1 rok), během používání se nespotřebovávají najednou, ale pouze se opotřebovávají. Opotřebení DM vyjadřujeme v účetnictví odpisy.

Dlouhodobý majetek rozdělujeme do tří skupin:

1. Dlouhodobý nehmotný majetek - majetek, který je nehmatatelný, jako např. Software, průmyslové projekty, ocenitelná práva. Doba použitelnosti je delší než 1 rok a v ocenění, které si stanoví účetní jednotka sama. Povinně však musí majetek zařadit do dlouhodobého nehmotného majetku, je-li cena vyšší než 60 000 Kč.

2. Dlouhodobý hmotný majetek - samostatné movité věci, které mají dobu použitelnosti delší než 1 rok a současně jejich pořizovací cena je vyšší než 40 000 Kč, dále zde patří také nemovitosti jako stavby, budovy, pozemky a umělecká díla a sbírky, DHM se dělí na odpisovatelný a neodpisovatelný, neodpisujeme pozemky, umělecká díla a sbírky

3. Dlouhodobý finanční majetek - jsou to převážně dlouhodobě cenné papíry, majetkové podíly, které vlastníte v jiných firmách.

Prodej dlouhodobého finančního majetku

• při prodeji finančního majetku nám vzniknou tržby na účtu 661 - tržby z prodeje CP a podílů ve skutečné ceně, za kterou byly cenné papíry prodány. Úbytek CP zaúčtujeme na vrub účtu 561 - prodané CP a podíly v pořizovací ceně se souvztažným zápisem na účtech CP a podílů (061, 062, 063)

Oceňování dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek oceňujeme cenami:

• pořizovací cena , kterou se oceňuje majetek nakoupený od externího dodavatele, zahrnuje vlastní cenu dlouhodobého majetku, včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením, např. doprava, montáž, clo, projektová dokumentace apod.

• vlastní náklady - pořízení vlastní činností, zahrnuje všechny přímé i režijní náklady související s pořízením DM, jedná se o tzv. aktivaci DM

• reprodukční pořizovací cena , která se používá při ocenění majetku odborným odhadem (např. darováním)

Pořízení dlouhodobého majetku

1. Dodavatelský

• pořízení dlouhodobého majetku dodavatelským způsobem účtujeme v účtové skupině 04 - Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku na základě dodavatelské faktury. Majetek je zařazen do používání a zaúčtován na majetkové čty 01 - dlouhodobý nehmotný majetek, 02 - dlouhodobý hmotný majetek - odpisovaný a 03 - dlouhodobý hmotný majetek - neodpisovaný v pořizovací ceně na základě dokladu zařazení nebo kolaudací (zápis o převzetí dlouhodobého majetku do používání).

• nákup dlouhodobého majetku ze zemí EU probíhá obdobně jako u tuzemského dodavatele. DPH si ovšem musí odběratel v ČR vypočítat sám a zaúčtovat zároveň jako daň na vstupu (daňovou pohledávku) a daňovou povinnost na výstupu (viz nákup zásob)

• pokud je dlouhodobý majetek pořízen ze zahraničí, tj. z nečlenských zemí EU, je součástí pořizovacích výdajů clo vyměřené celním orgánem. DPH je celnicí vyměřena z pořizovací ceny dlouhodobého majetku zvýšené o clo

2. Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností

• pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností nazýváme aktivací (dochází ke zvýšení aktiv) 624 - aktivace DHM

• jsou-li součástí pořizovací ceny také vedlejší pořizovací náklady, např. doprava, montáž, pořízené vlastní činností, účtujeme je ve prospěch účtu 622 - aktivace vnitropodnikových služeb

3. Darováním

4. Převod svého majetku z osobního vlastnictví do firmy

5. Převodem majetku mezi různými právnickými osobami

Technické zhodnocení

Do dlouhodobého hmotného majetku patří i tzv. technické zhodnocení tohoto majetku, které vzniká nástavbou, přístavbou, rekonstrukcí nebo modernizací, pokud cena převýší za 1 rok 40 000,- Kč. Rekonstrukcí se rozumí takové zásahy do hmotného majetku, které mají za následek změnu účelu využití DM nebo změnu technických parametrů. Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti DM

Evidence dlouhodobého majetku

Evidence jednotlivých složek dlouhodobého majetku se sleduje na inventárních kartách nebo v inventární knize. Minimálně tato kniha musí obsahovat tyto údaje:

a) název nebo popis složky majetku, popř. číslo

b) ocenění (pořizovací cena, reprodukční pořizovací cena nebo vlastní náklady)

c) datum a způsob pořízení/nabytí vlastnického práva, příp. datum uvedení do užívání

d) údaje o zvoleném způsobu odpisování (rovnoměrný nebo zrychlený)

e) částky odpisů za zdaňovací období

f) zůstatková cena (pořizovací cena snížená o uplatněné odpisy)

g) datum a způsob vyřazení (prodej, likvidace, zničení apod.)

Kromě toho může obsahovat údaje o roční odpisové sazbě, resp. koeficientu, souhrn oprávek, místo, kde je majetek umístěn apod.

Odpisování dlouhodobého majetku

DHM = cena nad 40 000 Kč, doba používání delší než 1 rok -rozlišujeme daňové a účetní odpisy

Odpisy DHM

• DHM je majetkem, který se nespotřebovává najednou, ale postupně se opotřebovává

• Opotřebení může být:

• 1) Fyzické = vlivem používání majetku, projevuje se nižší výkonností, nespolehlivostí,

nepřesností apod.

2) Moráln í = způsobem technickým zastaráním, nemoderností

Do nákladů opotřebení je dostáváme pomocí odpisů

Firmy si sestavují tzv. odpisové plány a majetek lze odepsat maximálně do 100 % výše jeho původní ceny

Odpisy - peněžní částce vyjadřující opotřebení DM říkáme odpisy

Účtování odpisů

• odpisy účtujeme na jeden nákladový účet 551 - odpisy DNM a DHM se souvztažným zápisem na účtu oprávek 07. - oprávky k DNM a DHM nebo 08.- oprávky k DHM. Na účtech oprávek soustředíme odpisy za celou dobu živnosti DM. PC majetku je oprávkami opravována - snižování na zůstatkovou cenu. Účty oprávek jsou pasivními účty. Odpisy se zahrnují do nákladů měsíčně jako jedna dvanáctina ročního odpisu. Účtují se od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, v kterém byl majetek pořízen. Při vyřazení se účtuje odpis i v měsíci, v kterém byl majetek vyřazen. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Rozlišujeme odpisy účetní a daňové

Účetní odpisy

• používají velké firmy a firmy s povinným auditem povinně musí

• nejsou stanoveny žádným zákonem, firmy si je stanovují samy nejčastěji podle doby použitelnosti DM nebo výkonnosti

• účetní odpisy by měly lépe vyjadřovat opotřebení DM než daňové odpisy

• stejně na konci roku musí tyto firmy připočítat případně odčítat rozdílů mezi svými účetními a daňovými odpisy a upravit svůj hospodářský výsledek o tento rozdíl, proto většina všech podnikatelů používá daňové odpisy

Daňové odpisy

Zákon o dani z příjmu ukládá účetním jednotkám vypočítávat odpisy podle tohoto zákona. Takto vypočítaný odpis je daňově uznatelným nákladem pro účely stanovení daňového základu a z toho vyplývající daně z příjmů. DM je v příloze zákona rozdělen do 6 odpisových skupin. Každé skupině odpovídá určitá doba živnosti, např. Počítače, kancelářská technika, autobusy jsou zařazeny do 1. odpisové skupiny, s dobou odepisování 3 roky. budovy, byty, panelové domy do 5. odpisové skupiny s dobou odepisování 30 let. Do 2. skupiny auta, stroje, motorky.Do 3. skupiny turbíny, lokomotivy, budovy ze dřeva. 4. skupina pouliční osvětlení, mosty, dálnice. Do 6. skupiny budovy nákupních center, muzeí, škol a hotely

Daňové odpisy mohou být stanoveny dvojím způsobem, přičemž se účetní jednoka rozhoduje sama, který způsob použije. Metodiku odpisování potom musí dodržovat po celou dobu živnosti DM

Rovnoměrné odpisování

Při rovnoměrném odpisování jsou roční odpisy po celou dobu odpisování stejné (s výjimkou 1 roku). Roční odpisy se vypočítají podle vzorce (vstupní cena * roční odpis. sazba)/100

Většinou si účetní jednotky pořzují stroje, přístroje a zařízení zcela nové. V tom případě mohou použít odpisové sazby, které jsou o 10 % vyšší. Tyto účetní jednotky potom využijí pro stanovení daňových odpisů movitého majetku následující odpisy. Tabulka o 10 % vyšší procenta prostě..

Zákon o dani z příjmů uvádí dále zvlášť navýšené odpisové sazby pro účetní jednotky zabývající se zemědělskou a lesní výrobou (o 20 %) a účetní jednotky se zařízením pro čištění odpadních vod (o 15%)

Zrychlené odpisování

• nedochází ke zkrácení doby odpisování, ale na začátku odpisování zahrnujeme do výdajů vyšší částky, ke konci odpisování naopak nižší částky ve srovnání s rovnoměrným odpisováním Základem pro výpočet zrychlených odpisů jsou tzv. koeficienty, které jsou přiřazeny jednotlivým odpisovým skupinám

Při zrychleném odpisování stanovíme odpisy:

• a) v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování v prvním roce odpisování

b) v dalších letech jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které již byl odpisován.

Dlouhodobý nehmotný majetek

• se také při odpisování řídí zákonem o dani z příjmu, ale neplatí žádné odpisové skupiny a žádný rovnoměrný nebo zrychlený způsob

V zákoně je přímo uvedeno jak dlouho se konkrétní typ DNM musí odpisovat.

např. Software 3 roky, patenty a licence 3 roky, zřizovací výdaje pokud je cena nad 60 000,odepisují 5 let

Vyřazení dlouhodobého majetku způsoby vyřazení

Majetek může být vyřazen z důvodu úplného opotřebování, nepotřebnosti, zničení, ztráty, poškození či krádeže.

K vyřazení DM dochází těmito způsoby:

1. likvidací

2. prodejem

3. škodou

4. darováním

5. převodem do osobního majetku podnikatele

Všechny tyto způsoby vyřazení DM probíhají v účetnictví ve dvou krocích:

a) nejprve je nutné doúčtovat tzv. zůstatkovou cenu DM (pořizovací cena – dosavadní oprávky)

b) vždy se musí nakonec vyřadit DM i z účetní evidence (toto vyřazení se dělá vždy v pořizovací ceně daného majetku)

Vyřazení DM likvidací

• rozumíme tím demolici majetku, jeho úplné zničení, rozebrání na součástky

• v praxi často dochází k likvidaci, již zcela odepsaného majetku tzn. že zde už není žádná zůstatková cena a pouze tedy přistupujeme k druhému kroku vyřazení a odepíšeme tento majetek z účetní evidence

• zůstatková cena 551/082

• vyřazení z majetku firmy 082/022, 081/021

Vyřazení DM prodejem

• jestliže není prodávaný DM zcela odepsán, provedeme dodatečný odpis zůstatkové ceny

• zůstatková cena prodaného DM se účtuje na nákladový účet 541 - Zůstatková cena prodaného DM, DHM, DNM souvztažně s účtem oprávek - 082

• tržby z prodeje daného dlouhodobého majetku zaúčtujeme na účet 641 10

Vyřazení DM darováním

• zůstatková cena darovaného DM se účtuje na nákladový účet 543 – Dary/082

• dary jsou pro firmy odčitatelnou položkou ze základu z daně z příjmu, pokud směřují do

charitativních organizací, sportovních, vzdělávacích organizací či léčebných a jiné

• firmy musí vždy vypočítat a odvést státu DPH ze ZC darovaného majetku (543/343)

Vyřazení DM v důsledku škody nebo manka

• škodou myslíme krádež, živelnou pohromu, požár, fyzické poškození majetku

• zůstatkovou cenu poškozeného majetku budeme účtovat na účet 549 – Manka a škody

• firemní majetek bývá často pojištěn, přiznání náhrady škody majetku od pojišťovny účtujeme na MD 378 – jiné pohledávky a na stranu Dal účtu 648 – ostatní provozní výnosy

Vyřazení DM převodem do osobního vlastnictví

• ZC takto vyřazovaného DM se účtuje MD 491 – účet individuálního podnikatele a stranu D účtu oprávek (i zde je nutné dopočítat DPH ze zůstatkové ceny 491/343)

• pro odpis zůstatkové ceny zde nemůžeme používat nákladový účet, protože by si podnikatel navýšil firemní náklady a odváděl státu nižší daň z příjmu

Zůstatková cena

• je u majetku jeho vstupní cena snížená o celkovou hodnotu odpisů

• je účetním nákladem

• do daňových nákladů se uznává či neuznává podle daňových zákonů

• na základě písemného zápisu u vyřazení podepsaného odpovědnými pracovníky se zdůvodněním vyřazení sestaví vnitřní účetní doklad s účetním zápisem 08./02. a příslušnou částkou

• v případě vyřazování majetku, který není plně odepsán, se kromě vyřazení vstupní ceny jednorázově odepíše zůstatková cena na vrub (DAL) účtu 541, 551, 582, 543, 491 Zvýšená zůstatková cena je cena zvýšená o hodnotu technického zhodnocení.