14. Výnosy a hospodářský výsledek
- pojmy výnos a příjem
- pojem náklad a výdej
- zásady pro účtování výnosů
- členění výnosů
- struktura hospodářského výsledku
- jeho výpočet
- transformace hospodářského výsledku na daňový základ daně z příjmů
- výpočet a zaúčtování splatné daně t příjmů z běžné činnosti
- výsledná daňová povinnost ve vztahu k zaplaceným zálohám na daň z příjmů účetní jednotky
- disponibilní zisk (ztráta)
Výnos = výkony účetní jednotky vyjádřené v peněžních jednotkách
Příjem = příbytek peněz v pokladně nebo na BÚ
Náklad = peněžní vyjádření spotřeby
Výdaj = úbytek peněz v pokladně nebo na BÚ
Zásady pro účtování nákladů a výnosů
- Na výsledkových účtech se účtuje narůstajícím způsobem od začátku účetního období
- Přírůstky nákladů se účtují na straně MD, přírůstky výnosů na straně D
- Náklady a výnosy se účtují vždy do období, se kterými věcně i časově souvisejí
- Opravy nákladů a výnosů minulých účetních období
- při opravách nevýznamných částek → metoda výsledková (= zaúčtování částek oprav na příslušné nákladové a výnosové účty, kam měly být správně v předchozím období zaúčtovány)
- při opravách významných částek → metoda rozvahová (= zaúčtování původního nákladu na příslušný účet vlastního kapitálu, na kterém je vykazován účetní výsledek hospodaření minulých let
- Zákaz vzájemného zúčtování nákladů a výnosů
- Při účetní uzávěrce se zůstatky z výsledkových účtů převedou na účet 710 – Účet zisků a ztrát
- Existence párových účtů
604 – Tržby za zboží 504 – Prodané zboží
641 – Tržby z prodeje DHNM 541 – Zůstatková cena prodaného DHNM
642 – Tržby z prodeje materiálu 542 – Prodaný materiál
661 – Tržby z prodeje CP a podílů 561 – Prodané CP a podíly
Členění výnosů
- provozní – 60, 64
- finanční – 66
- daňové
- nedaňové – jde o výnosy, které byly zdaněny u zdroje
Struktura hospodářského výsledku
- Provozní výsledek hospodaření = provozní výnosy (60, 64) – provozní náklady (50 až 55, 58)
- Finanční výsledek hospodaření = finanční výnosy (66) – finanční náklady (56, 57)
Transformace hospodářského výsledku na daňový základ daně z příjmů
Účetnictví Daňové přiznání
výnosy – náklady
Účetní výsledek hospodaření Účetní výsledek hospodaření
+ náklady daňově neuznatelné
- výnosy nezahrnované do ZD
± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy
Základ daně
- odčitatelné položky (§20 a 34 ZDP)
Základ daně snížený o odčitatelné položky
x sazba daně (19%)
Daň z příjmů splatná
- slevy na dani (§35 ZDP)
- Daň z příjmů splatná po slevách Daň z příjmů splatná po slevách
± Daň z příjmů odložená
Disponibilní zisk (zisk po zdanění)
TRANSFORMACE HOSPODÁŘSKÉHO VÝSLEDKU
NA DAŇOVÝ ZÁKLAD DANĚ Z PŘÍJMŮ
provozní HV
+ hrubý účetní zisk
finanční HV
+ daňově neuznatelné náklady:
+513
+524 – jen když není uhrazeno do 31. 1. následujícího roku
+528
+543
+544 – jen když není zaplaceno
+545
+549 – porovnávat s 648 (daňově uznatelný ze tří důvodů)
+551 – účetní – daňové → >0 = +
<0 = -
+559
-665
• odčitatelné položky dle §34:
- daňová ztráta (max. 5 let)
- náklady na vývoj a výzkum (max. 3 roky)
- náklady na podporu odborného vzdělávání (max. 3 roky)
ZÁKLAD DANĚ PO ODEČTENÍ ODČITATELNÝCH POLOŽEK DLE §34
- dary dle §20 (min. 2 000 Kč / max. 10% z
ZÁKLAD DANĚ SNÍŽENÝ → zaokrouhlený na tisíce dolu
Výpočet daně z příjmů 19% → daň před slevami
− slevy dle §35:
- lehce zdravotně postižený – 18 000 Kč
- těžce zdravotně postižený – 60 000 Kč
Výpočet a zaúčtování daně z příjmů
Daň po slevách 591 / 341
Záloha na daň z příjmů 341 / 221
Doměrek za minulé období 595 / 341
Disponibilní zisk (ztráta) = hrubý účetní zisk – daň po slevách
k 31. 12. 710 / 702
k 1. 1. 701 / 431