Zásoby (účtová třída 1) Dokumenty Google

• zásoby jsou oběžným majetkem účetní jednotky, ve výrobním procesu mění svoji podobu

• oběžný majetek se spotřebovává najednou, je kupován za účelem okamžité spotřeby

• pořizovací hodnota zásob je nižší než 40 000 Kč za jednotku a doba použitelnosti je kratší než 1 rok

• kapitál je v zásobách vázán krátkodobě a vrací se v podobě tržeb za prodané výrobky nebo služby

• důležité je stanovení optimální zásoby (málo zásob - ohrožení plynulosti výroby, vysoké zásoby - mnoho finančních prostředků, vyšší náklady)

Do zásob patří:

- materiál

a) suroviny a základní materiál - vstupují do výrobků a tvoří jejich podstatu (mouky, dřevo)

b) pomocné látky - vstupují do výrobků, ale netvoří jejich podstatu

c) provozovací látky - pro provoz (pohonné hmoty, mazadla … )

d) obaly a obalové materiály

e) drobný hmotný majetek - cena pod 40 000Kč

f) náhradní díly - cena pod 40 000Kč

• zboží

• movitého charakteru, nákup za účelem dalšího prodeje v nezměněné formě

• zásoby vlastní výroby

• firma sama vytvoří

a) nedokončená výroba - jsou to produkty (zhotovované výrobky), které již prošly jednáním nebo několika výrobními stupni nejsou již materiálem, ale také ne hotovým výrobkem

b) polotovary vlastní výroby - ucelené části výrobku, které neprošly všemi výrobními operacemi, slouží k dokončení kompletního výrobku, dají se samostatně prodat (desky, kapota)

c) hotové výrobky - jsou předměty vlastní výroby určené k realizaci mimo podnik - k prodeji

d) zvířata - z účetního hlediska zařazujeme do zásob mladá a chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, ryby, kožešinová zvířata, včelstvo, hejna slepic, krůt, kachen, perliček a hus na výkrm. Jsou to zvířata jak vlastní produkce, tak nakupována.

Oceňování zásob

• v pořizovací ceně - nákupní cena + související náklady(přepravné, clo, pojistné, provuze, náklady na předvýrobní přípravu)

• vlastními náklady - veškeré přímé i nepřímé náklady spojené s výrobou zásob (mzdy, spotřebovaný materiál, energie, režijní náklady).

• reprodukční PC - oceněna znalcem, používá se tam, kde původní cena není známa (např. u zásob získaných darem, dědictvím, vložených do společnost).

Účtování způsobem A a B

• záleží na účetní jednotce, který si zvolí

A

• používají zásadně firmy s povinným auditem

• používají se účty první účtové třídy

• je zdlouhavější, ale daleko přehlednější a pracnější, účetní jednotka má v každém okamžiku přehled o stavu zásob

• náročnější na skladovou evidenci

B

• menší firmy, jednodušší - používáme rovnou pětkové účty

• na konci roku 2 účetní kroky navíc v rámci inventarizace (zúčtovat i počáteční stavy do spotřeby, zaúčtovat konečný stav zásob zjištěný při inventarizaci na účet 132, 122, 123 …)

• rovnou do spotřeby, neexistují příjemky na sklad

• firmy pouze na začátku roku zaúčtují počáteční stavy a na konci roku zjišťují konečné stavy

Zásoby vlastní výroby

• pro účtování o zásobách vlastní výroby jsou vyhrazeny účty v účtové skupině 12 - Zásoby vlastní výroby

• Patří zde:

  • Nedokončená výroba (účet 121) - jedná se o zhotovované výrobky, které již prošly jedním nebo více výrobními stupni a nejsou tedy již materiálem, ale také ještě ne hotovým výrobkem

  • Polotovary vlastní výroby (účet 122) - jde o nedokončené výrobky, které se od předchozích liší tím, že jsou výsledkem relativně uzavřeného výrobního stupně a jsou určeny nejen k dohotovení celých výrobků, ale obvykle se mohou též samostatně prodávat

  • Výrobky (účet 123) - jsou předměty, které podnik vyrábí s cílem prodat je odběratelům

Oceňování zásob při výdeji do spotřeby

při nákupu zásob materiálu či zboží dochází často k tomu, že ceny jednoho druhu zásob jsou různé jak od různých dodavatelů, tak i od jednoho dodavatele v různé době dodání. Tím mohou vznikat různé komplikace, zejména při oceňování vydaného materiálu, zboží ze skladu. Úbytek zásob se uskutečňuje, tk. oceňuje vždy v pořizovacích cenách, ve kterých byly zásoby nakoupeny a evidovány na skladě. Proto byly vytvořeny různé oceňovací techniky, jejichž použití je vždy dáno využívaným účetním softwarem v dané firmě. K nejčastěji používaným oceňovacím technikám patří:

metoda FIFO (First In, First Out – první dovnitř,do skladu, první ven, ze skladu) Podstata této metody spočívá v postupném vydávání zásob ze skladu ve stejném pořadí, v jakém byly do skladu přijímány, od zásob nejstarších, k nejnovějším. Tuto metodu používají účetní jednotky spíše s menším sortimentem zásob, lze ji úspěšně použít i ve velkých podnicích, klade však větší nároky na organizaci skladové evidence.

metoda Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem

Vážený aritmetický průměr je nutné počítat nejméně jednou za měsíc. Podle této metody oceňujeme zásoby ve skladové evidenci také skutečnou pořizovací cenou, pro výdej pak stanovíme jednu průměrnou cenu z těchto různých pořizovacích cen. Zjišťujeme vážený aritmetický průměr proměnlivý nebo periodický.

Na konci účetního období dochází při účtování materiálu ke vzniku zvláštních účetních případů - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky. Jejich vznik je dán tím, že kupující podnik nemá k dispozici ke dni uzavírání účetních knih za příslušné účetní období ke každému nákupu oba potřebné účetní doklady - fakturu a příjemku

Materiál na cestě - dochází k němu za situace, že účetní jednotka obdržela dodavatelskou fakturu za nakoupený materiál, ale ten dosud do jeho skladu nedošel (dodávka je tedy na cestě). Došlá faktura se účtuje obvyklým způsobem, chybějící příjemka se nahradí vnitřním účetním dokladem jímž se převede část faktury z účtu 111 na vrub účtu 119. V příštím účetním období se dodávka na základě příjemky převede z účtu 119 na účet 112

Nevyfakturované dodávky - představují situaci, kdy odběratel obdržel dodávku materiálu, ale dodavatelská faktura do konce účetního období nedošla. Zásilka materiálu byla převzata do skladu podle příjemky, v níž byl materiál oceněn podle smluvní ceny a zaúčtován obvyklým způsobem. Místo faktury vyhotoví účetní jednotka vnitřní účetní doklad, podle něhož se závazek zaúčtuje v odhadnuté ceně ve prospěch účtu 389.

Prodej materiálu - pokud se stane nakoupený materiál pro účetní jednotku nepotřebný, snaž se jej prodat (např. při změně výrobního programu), tržby z prodeje účtujeme na účet 642 ve smluvní ceně, kterou si dohodl prodávající s odběratelem, zároveň musíme vyjádřit úbytek materiálu na účtu 112, materiál je veden na skladě v PC, která se většinou liší od ceny, za kterou ho prodáváme, prodejem materiálu nedošlo k jeho spotřebě, tudíž se nám nepromítla PC materiálu do nákladů, proto bude souvztažný zápis k účtu 112 na straně MD nákladového účtu 542

Reklamace při dodávkách materiálu - při dodávkách materiálu nebo zboží může mezi dodavatelem a odběratelem nebo i dopravcem dojít k různým nesrovnalostem, které se většinou týkají:

• ➔ množství dodaného materiálu nebo zboží

• ➔ jakosti materiálu nebo zboží

• ➔ jiného druhu než byl objednaný

• ➔ chyb ve fakturách

• ➔ cen, za které je dodávka fakturována

řešení těchto problémů a nesrovnalostí uplatňuje odběratel na dodavateli reklamačním řízením - reklamací, reklamace představuje pohledávku odběratele vůči dodavateli nebo dopravci ve smluvní ceně, kterou účtujeme na stranu MD účtu 315, nebo na stranu D účtu

325, reklamační nárok odběratele nemusí být vždy 2. partnerem uznán nebo je uznán jen z části, v tom případě se může odběratel obrátit na soud, který rozhoduje o oprávněnosti reklamace, neuznaný reklamační nárok nebo uznaný jen částečně odepisuje účetní jednotku

do nákladů jako provozní náklad - účet 546 odpis pohledávky

1. faktura za materiál - přijatá 111/321, vydaná 311/642

2. příjemka materiálu na sklad - 112/111

3. reklamační nárok odběratele - 315/111

4. uznání reklamace - dobropis - 111/315

5. odepsání pohledávky v případě neuznaného reklamačního nároku - 548/315

Škody na materiálových zásobách

• stejně jako zaviněná manka účtujeme škody na zásobách, které vznikly např. Neznámý pachatel, fyzickým znehodnocením - účet 549 nebo živelnými pohromami

• účet 549 není vždy v plné výši daňově uznatelný, daňově uznatelný je vždy jen do

• výše náhrad od zaměstnance nebo od pojišťovny

• v plné výši by byl daňově uznatelný pouze při živelné katastrofě nebo je pacahtel

• neznámý a policie to potvrdí