18. Rozpočty a kalkulace
- členění nákladů podle
- struktury účetního hospodářského výsledku
- zákona o dani z příjmu
- místa jejich vzniku a odpovědnosti za jejich vznik
- závislosti na objemu produkce
- způsobu stanovení na kalkulační jednici
- určení v rozpočtu
- hospodářská střediska
- rozpočty hospodářských středisek
- rozpočtování nákladů (přímých a nepřímých)
- rozpočtování výnosů
- pojem kalkulace a její členění
- kalkulační vzorec
- způsob stanovení přímých nákladů na kalkulační jednici
- způsoby stanovení nepřímých (režijních) nákladů na kalkulační jednici
- kalkulace
- prostým dělením
- s poměrovými čísly
- přirážková
- Náklady se dají rozdělovat různým způsobem podle toho, z jakého úhlu pohledu je sledujeme
Členění nákladů podle:
1. Struktury účetního hospodářského výsledku
- Provozní 50 - 55
- Finanční 56 – 57
2. Podle zákona o daních z příjmů
- Daňově uznatelné
- Daňově neuznatelné
3. Podle místa jejich vzniku a odpovědnosti za jejich vnik
- Člení se náklady podle jednotlivých hospodářských středisek
4. Podle závislosti na objemu produkce
- Fixní (stále) - jsou nezávislé na růstu objemu výroby
- Variabilní (proměnlivé) - mění se při změnách objemu produkce
- Podle způsobů stanovení na kalkulační jednici
- Přímé (jednicové) - dají se přímo a přesně stanovit na jednotku výkonu, jde o náklady, jejichž výše se přímo úměrně mění s objemem výroby a účetní jednotky si stanoví normy spotřeby těchto nákladů; nejčastěji se setkáme s tímto členěním: přímý materiál, přímé mzdy, ostatní přímé náklady
- Nepřímé (režijní) - jde o společné náklady, které slouží k zajištění a doplnění výrobního procesu (jedná se např. o spotřebu režijního materiálu, režijní mzdy, pojistné z režijních mezd, odpisy DM, opravy a udržování, cestovné a nájemné
- Podle určení v rozpočtu
- Prvotní - spotřeba materiálu, mzdové náklady, odpisy DM
- Druhotné (vnitropodnikové) - jsou to náklady vzniklé při dodávkách výkonů mezi jednotlivými středisky podniku (náklad vznikne v odebírajícím středisku a výnos ve středisku dodávajícím)
Hospodářská střediska
- Hospodářské středisko je samostatně hospodařící vnitropodnikový útvar, který sleduje své náklady, výnosy a zjišťuje výsledek hospodaření
- Střediska se mohou vytvářet ve všech oblastech podnikových činností
Rozpočty hospodářských středisek
- Každé hospodářské středisko sestavuje na určité období rozpočet svých nákladů a výnosů, jehož údaje se po skončení tohoto období budou porovnávat s údaji z vnitropodnikového účetnictví
5. Rozpočtování přímých nákladů
- Týká se výrobních středisek
- Podklady pro jejich výpočet jsou- technickohospodářské normy, plánovaný objem výroby
6. Rozpočtování nepřímých nákladů
- Je obtížnější, snáze se rozpočítávají náklady, které závisejí na délce období
- Je nutné vycházet z údajů minulých let s přihlédnutím k očekávaným změnám v objemu plánovaných výkonů a cenových či tarifních změnách
7. Rozpočtování výnosů
- Střediska bude mít dva podklady: plánovaná objem výroby, vnitropodnikové ceny jednotlivých výkonů, které si stanoví na úrovni vlastních nákladů
Pojem kalkulace a její členění
- Kalkulace představuje předběžné stanovení nebo následní zjištění jednotlivých složek ceny za jednotku výkonu – kalkulační jednici
- Kalkulační jednice může být 1 ks, 1 m, 1 l…
Podle doby, kdy je kalkulace sestavována, rozlišujeme kalkulaci:
- Předběžnou - sestavuje se před zahájením výroby a podkladem jsou technickohospodářské normy, spotřeby přímých nákladů a rozpočty nepřímých nákladů
- Výslednou - sestavuje se po ukončení výroby, popřípadě po skončení sledovaného období a podkladem jsou údaje zjištěné z vnitropodnikového účetnictví
Kalkulační vzorec
- Sestavuje se v jednotlivých položkách přímých a nepřímých nákladů, které tvoří kalkulační vzorec
1. Přímý materiál materiál, který je podstatou výrobku
2. Přímé mzdy mzdy výrob. dělníků za skutečný odprac. čas
3. Ostatní přímé náklady soc. a zdr. pojištění hrazené zaměstnavatelem
4. Výrobní režie náklady, které vznikají ve výrobě (energie,…)
Vlastní náklady výroby
5. Zásobovací režie náklady vznikající se zásobováním
6. Správní režie náklady související s řízením podniku
Vlastní náklady výkonu
7. Odbytové náklady náklady související s prodejem výrobků
Úplné vlastní náklady výkonu
8. Kalkulovaný zisk stanovuje si podnik sám
Prodejní cena bez DPH
9. DPH 10%, 15%, 21%
Prodejní cena včetně DPH
Způsoby stanovení přímých nákladů na kalkulační jednici
- Přímé náklady se v předběžných kalkulacích stanoví obvykle podle technickohospodářských norem
Způsoby stanovení nepřímých (režijních) nákladů na kalkulační jednici
- Postup při stanovení režijních nákladů lze rozdělit na dvě části:
- nejprve zjistit jejich celkový objem
- další výpočet pak už závisí na rozmanitosti sortimentu výroby
- Obecné režijní náklady na kalkulační jednici vypočítají, když jejich rozpočtenou výši vydělíme zvolenou rozvrhovou základnou
- Podle způsobu jejího stanovení pak rozeznáváme dvě kalkulační techniky: kalkulace dělením a kalkulace přirážková
Kalkulace prostým dělením
- Pokud je předmětem činnosti výroba pouze jediného druhu výrobků
- Rozpočtené režijní náklady se vydělí plánovaným množstvím výrobků
Kalkulace s poměrovými čísly
- Pokud se podnik zabývá výrobou několika druhů stejnorodých výrobků
- Zajistí se rozvržení režijních nákladů pomocí poměrových čísel (tato čísla vyjadřují poměr mezi náklady na jednotlivé druhy výrobků)
- Pro výpočet poměrových čísel se zvolí za základ jeden z výrobků, který dostane poměrové číslo 1
- Náklady na ostatní výrobky se pak k němu přičítají
Kalkulace přirážková
- Při výrobě několika nákladově různorodých výrobků už kalkulaci dělení použít nelze, protože jednotlivé druhy výrobků vyvolávají v jednotlivých kalkulačních položkách různou výši nákladů
- Režijní náklady na kalkulační jednici se potom stanoví pomocí přirážky, vyjadřující poměr těchto nákladů k rozvrhové základně (tuto základnu si stanový účetní jednotka sama)
- Snahou bývá zvolit takovou rozvrhovou základnu, která by byla k rozvrhovým režijním nákladům přímo úměrná
- Rozvrhová základna může být zadána v peněžních jednotkách, nebo v naturální podobě