Cenné papíry

9. Cenné papíry

charakteristika a členění cenných papírů
oceňování cenných papírů k okamžiku pořízení
oceňování úbytku cenných papírů, které byly pořízeny za různé ceny
účtování o majetkových cenných papírech
- pořízení majetkových cenných papírů
- výnosy z držby majetkových cenných papírů
- prodej majetkových cenných papírů
účtování o dluhových cenných papírech z pohledu majitele dluhopisů
funkce směnky a jejich rozdělení
účtování směnky z pohledu majitele/věřitele/dlužníka

Charakteristika a členění cenných papírů

=CP představuje finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávka k jejich emitentovi (tj. osoba, která je vydává)

Členění

Podle jejich formy:
Zaknihované: jsou pouze zaevidované
Listinné: mají podobu reálné listiny, na níž bývá vyznačena její nominální hodnota
Podle obsahu
Majetkové: vyjadřuje majetkový podíl na společnosti, která je vydala
Dluhové: vyjadřují úvěrový vztah mezi jejich majitelem a věřitelem, který má povinnost po uplynutí stanovené lhůty splatnosti dluhopis zpět odkoupit a vyplatit úrok
Podle předpokládané doby držení
Dlouhodobé: doba držení delší než 1 rok
Krátkodobé: doba držení do 1 doku
Další členění v účetní praxi
Majetkové účasti: dlouhodobé majetkové CP, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv (evidují se na účtech 061, 062)
Cenné papíry k obchodování: majetkové i dluhové CP držené za účelem obchodování na veřejném trhu s cílem dosahovat zisku a rozdílu cen při nákupu a prodeji (evidují se na účtech 251, 253)
Dluhové CP držené do splatnosti: dluhové CP, které mají stanovenou splatnost a účetní jednotka má úmysl je držet do splatnosti (evidují se na účtech 065,256)
CP emitované účetní jednotkou: emitentem je sama účetní jednotka, objevují se v účetnictví firmy jen výjimečně, nejde o majetek v pravém slova smyslu, proto se také uvádí v rozvaze na straně pasiv se záporným znaménkem (evidují se na účtech 252, 255)

Oceňování cenných papírů k okamžiku pořízení

CP se k okamžiku jejich pořízení oceňují pořizovacími cenami (tj. včetně pořizovacích nákladů souvisejících s jejich pořízením)
Některé druhy CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují na tzv. reálnou cenu
Reálná hodnota je nejčastěji tržní hodnota

Oceňování úbytku cenných papírů, které byly pořízeny z různé ceny

1. Oceňování CP k okamžiku pořízení

Cenný papír se k okamžiku pořízení oceňuje pořizovací cenou (poplatky a proviny)
Při oceňování úbytku se používají metody průměrných cen nebo FIFO

CP ze skupiny cenných papírů k obchodování a realizovatelné CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují reálnou hodnotou

Účtování o majetkových cenných papírech

Nákup CP včetně poplatků a provizí makléřů (379, 221) a rovnou na příslušný majetkový účet
Zařazení CP o majetku účetní jednoty v pořizovacích cenách (251,061,062,063 / 259, 043)
Upsáním vkladů: tento způsob se týká pořízení dlouhodobých CP, formou upsání vkladů do vznikající společnosti, která navyšuje svůj základní kapitál

Účtování o dluhových cenných papírech z pohledu majitele dluhopisu

Dluhové CP představující v účetnictví jejich vlastníka majetek
V účetnictví pak závazek vůči majiteli těchto CP
Z pohledu majitele:
Majitel dluhových CP musí při jejich pořízení určit, zda se jedná o CP dlouhodobé nebo krátkodobé
Dále musí určit, zda je hodlá držet až do jejich splatnosti či nikoliv
Výnos z držení dluhových CP má podobu úroku, který je nutno v případě potřeby časově rozlišit

Funkce směnky

Platební
- záměrem vystavení směnky je uskutečnit úhrady směnečné částky při splatnosti, platební směnky se objevují ve dvou formách
- v jedné představuje úhradu jiné povinnosti a druhou formou je placení prostřednictvím směnky
Zajišťovací
- směnka zajišťuje kvalitnější závazek než obchodní smlouva, směnka může být použita i u spotřebitelského úvěru
Úvěrová
- směnka je nástrojem krátkodobých obchodních úvěrů (poskytnutí zboží na dluh) a bankovních úvěrů (eskontní úvěr, akceptační úvěr)
Úložná
- zakoupení směnky z důvodu uložení volných finančních prostředků

Rozdělení směnek

Podle způsobu vystavení

Vlastní - výstavcem je dlužník, který se sám zavazuje, že věřiteli zaplatí určitou částku na směnce uvedené
Cizí - vznikají tak, že věřitel vystaví směnku, ve které dá příkaz dlužníkovi, aby mu zaplatil příslušnou částku
Podle důvodu vystavení
Obchodní směnka- vystavuje se při prodeji zboží na úvěr
Finanční směnka- váže se na závazek neobchodního typu (např. finanční půjčky)
Podle lhůty splatnosti
Denní směnka- která obsahuje konkrétní den splatnosti
Datosměnka- která má splatnost danou uvedením lhůty od data vystavení
Vistasměnka- na viděnou- je splatná při předložení směnečnému dlužníkovi
Lhůtní směnka- obsahuje lhůtu, za kterou je splatná ode dne předložení

Účtování směnky z pohledu majitele/věřitele/dlužníka

Provádí se v případě, kdy majitel směnky potřebuje získat peněžní prostředky dříve, než je datum splatnosti
Banka uzavírá s klientem smlouvu o eskontu směnky, jejíchž součástí je i cena, za kterou směnku banka kupuje
- Přeúčtování hodnoty směnky z účtu 256 na účet 313
- Poskytnutí eskontního úvěru bankou na MD- 221 a 562 / 232 (461)
- Avízo banky o úhradě směnky směnečným dlužníkem – 232 /313

Jedná se o pohledávku dodavatele (věřitele) vůči odběrateli (dlužníkovi)
Dlužník uhradí svůj závazek, tak, že předá věřiteli směnku, v níž se zavazuje, že jí ve stanoveném termínu uhradí
K rozvahovému dni se ještě přiúčtuje alikvotní úrokový výnos Z pohledu dlužníka

Se z hlediska dlužníka účtují na krátkodobé směnky (účet 322 – Směnky k úhradě)
Dlouhodobé směnky (nad 1 rok) se účtují na účtu 478- Dlouhodobé směnky k úhradě
K rozvahovému dni se musí doúčtovat ještě úrok za běžné období, který je zaúčtován do nákladů na účet 562

Zdroj: Účetnictví/9. Cenné papíry.docx