Zásoby materiálu a zboží

6. Zásoby materiálu a zboží

Materiálové zásoby

• zásoby dělíme na:
  • nedokončená výroba
  • polotovar
  • výrobek
  • materiál
  • zboží

Materiál

1. základní materiál – vchází do výrobku a tvoří jeho podstatu
2. pomocné látky – přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu
3. provozovací látky – mazadla, paliva, čisticí prostředky, knihy, kancelářské potřeby
4. náhradní díly
5. obaly – pokud nejsou účtovány jako DM nebo zboží
6. další movité věci s dobou použitelnosti do 1 roku bez ohledu na výši ceny
7. drobný hmotný majetek – doba použitelnosti nad 1 rok, cena nižší než 40 000 Kč

Oceňování zásob

1. Při pořízení:
2. pořizovací cena = cena pořízení + ostatní náklady (doprava, clo, …)
3. vlastní náklady
4. bezplatně nabyté zásoby – reprodukční pořizovací cena

2. Při výdeji do spotřeby:

1. FIFO – first in, first out → první do skladu, první ze skladu
2. Vážený aritmetický průměr

1. proměnlivý – mění se cena po každé nové dodávce

2. periodický – max. za 1 měsíc

Účtování způsobem A

Pořízení zásob: MD D

1. FAP za nákup 111/131 321

2. VÚD aktivace zásob 111/131 585/586

3. VÚD na zásoby získané bezplatně 111/131 413

4. Příjemka na sklad 112 111

Úbytek zásob: MD D

5. Výdej ze skladu v pořizovacích cenách 501/504 111/131

6. Tržby z prodeje zboží 211/311 604

211/311	343

Účtování způsobem B

V průběhu roku: MD D

1. FAP za nákup 501/504 321

Na konci roku: MD D

1. Převod počátečního stavu do spotřeby 501/504 112/132

2. Převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence 112/132 501/504

Nákup zásob ze zahraničí

• firma je povinná přepočítat cizí měnu na Kč

• kurz ČNB pevný – platný na začátku období, jehož délku si firma stanoví sama

  denní – aktuální kurz ČNB ke dni uskutečnění účetního případu

1. Pořízení zásob z jiného členského státu EU

__ __cena MD D

1. FAP od rakouského dodavatele 130 000 131 321

2. Výpočet povinnosti přiznat daň na výstupu 27 300 349 343

3. Nárok na odpočet 27 300 343 349

2. Pořízení zásob ze zemí mimo EU

• clo se stanoví příslušnou sazbou z celního sazebníku vypočítanou z celní hodnoty (cena z FAP v Kč)
• DPH si účetní jednotka vypočítá sama

__ __MD D

1. FAP za nákup 111/131 321

2. Clo 111/131 379

3. Povinnost přiznat daň 349 343

4. Nárok na odpočet 343 349

Analytická evidence materiálu

• analytická evidence se vede na skladních kartách

• zboží se vede zvlášť v prodejních cenách a zvlášť v pořizovacích cenách

  MD D

1. Nákup materiálu v pořizovacích cenách 112.1 211/321

2. Přírůstek vedlejších pořizovacích nákladů 112.2 211/321

3. Úbytek materiálu v pořizovacích cenách 501 112.1

4. Úbytek poměrné části VPN 501 112.2

Výpočet oceňovacího rozdílu ke zboží

• Při nákupu zboží nebude s výpočtem oceňovacího rozdílu problém – sama si stanoví prodejní cenu a z rozdílu mezi prodejními a pořizovacími cenami oceňovací rozdíl vypočítá
• Při prodeji se z tržeb zjistí prodejní cena prodaného zboží a úbytek oceň. rozdílu se vypočítá takto:

1. Průměrné procento oceň. rozdílu

2. Podíl oceňovacích rozdílu

Příklad: cena MD D

1. Dodavatelská faktura:

a\) cena zboží bez DPH	600 000	131	\-\-\-\-	b\) DPH 21%	126 000	343	\-\-\-\-	c\) cena vč\. DPH	726 000	\-\-\-\-	321

2. Příjemky na převzetí zboží

a\) pořizovací cena	600 000	\-\-\-\-	131

b\) prodejní cena	900 000	132\.1	\-\-\-\-	c\) oceňovací rozdíl	300 000	\-\-\-\-	132\.2

3. Tržby za zboží v hotovosti

a\) cena vč\. DPH	800 000	211	\-\-\-\-

b\) DPH 21%	138 880	\-\-\-\-	343

c\) cena bez DPH	661 120	\-\-\-\-	604

4. Úbytek prodaného zboží

a\) prodejní cena	800 000	504	132\.1

b\) oceňovací rozdíl	249 040	132\.2	504

Výpočty:

DPH z prodejní ceny = 800 000 * 0,1736 = __138 880 Kč__

*Průměrné procento OR = *

Podíl OR k prodanému zboží = = __349 040 Kč__

Účtování drobného hmotného majetku

• doba používání delší než 1 rok, ale pořizovací cena nepřevyšuje hranici stanovenou účetní jednotkou
• tento majetek se účtuje rovnou do spotřeby → 501 – Spotřeba materiálu

Inventarizace zásob

1. Inventura = zjištění skutečného stavu

2. Porovnání skutečného stavu se stavem účetním

\- zjištění inventarizačních výsledků

SS < ÚS = MANKO – k úhradě

SS > ÚS = PŘEBYTEK – špatné zaúčtování

\- jejich zaúčtování ještě do toho roku

3. Zjištění viníků – náprava, opatření

- inventura zásob se může provádět 4 měsíce do konce roku a nebo 2 měsíce po ukončení roku = řádná inventura

Manko

a) manko do normy 501/112

b) manko nad normu 549/112

• Předpis náhrady manka nad normu

1. Předpis náhrady manka 335 648

2. Náhrada - hotově 211 335

na účet	221	335

srážka ze mzdy	331	335

Přebytek

112/648

• Chyba při účtování 112/501

Škody na zásobách

1. VÚD vznik škody 100 000 549 112

2. VÚD přesná výše pojistného plnění od pojišťovny 90 000 378 648

3. VBÚ úhrada od pojišťovny 90 000 221 378

• Daňově uznatelné náklady na škody
  • škoda pouze do výše náhrady
  • škoda, která vznikne živelnou pohromou (zákonem dané); např.: zemětřesení, sesuvy půdy, vichřice, …
  • loupež → potvrzení od policie, že je pachatel neznámý

Příklad:

1. Odhadnutá škoda 150 000 388 648

2. Úhrada od pojišťovny 120 000 221 388

3. Rozdíl škody 30 000 648 388

Oceňování zásob při inventarizaci

• dočasné snížení hodnoty zásob 191/559
• trvalé snížení hodnoty zásob 549/112

Účtování předání výrobků do vlastní prodejny

- výrobky z vlastní výroby do vlastní prodejny

a) úbytek výrobků 583/123

b) přírůstek zboží 131/585 132/131