Daňová soustava ČR přímé daně

1. Daňová soustava ČR – přímé daně

• Pojem daňová soustava a daň

Daňová soustava = představuje souhrn daní vybíraných v určitém státě v určitém čase dle zákona, musí odpovídat ekonomickému systému, hlavní úkol je přiměřené daňové zatížení

Daň = zákonem stanovená povinná zpravidla opakující se platba FO nebo PO do státního rozpočtu

• Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu

Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu – daně jsou podstatnou částí příjmů státního rozpočtu a dále se přerozdělují na místa, kde je jich potřeba

• Funkce daňové soustavy

1. Fiskální – úkolem je vytvoření rozpočtu, který zabezpečí plynulé financování státního hospodářství (ochrana, bezpečnost, školství,…)
2. Regulační – úkolem je regulovat spotřebu (vysoká spotřební daň na alkohol, tabák, pohonné hmoty,…> nižší spotřeba těchto produktů)
3. Stimulační – produktivní využití majetku (daň z nemovitých věcí – nemovitost pronajímá nebo prodává)
4. Sociální – odčitatelné položky pro podnikatele ze základů daní (nižší základ daně při zaměstnání invalidního pracovníka)

• Členění daní

1. Nepřímé daně univerzální daň z přidané hodnoty

výběrové spotřební daně

energetické daně

2. Přímé daně z příjmů daň z příjmů fyzických osob

daň z příjmů právnických osob

majetkové daň z nemovitých věcí

daň z nabytí nemovitosti

silniční daň

• Základní daňové pojmy

Daň = zákonem stanovená, nespravedlivá, zpravidla opakující se platba FO i PO do státního rozpočtu – rozpočet ústřední (rozpočet ČR), rozpočet vyššího územního celku (země, kraj), i rozpočet obce

Záloha na dani = část daně, která musí být zaplacena dříve, než bude ukončeno zdaňovací období, za které se daň vypočítá a platí; předběžná platba

Nedoplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou nižší než vyměřená celková daň (musí být ve stanoveném termínu uhrazen)

Přeplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená daň (musí být správcem daně vrácen, případně započítán na novou daňovou povinnost)

Splátka daně = vyměřená daňová povinnost se nezaplatí jednorázově, ale ve splátkách, daňová povinnost je uhrazena poslední splátkou

Poplatník daně = FO nebo PO, která nese ze zákona daňové břemeno (krátí se jí využitelný příjem)

Plátce daně = FO nebo PO, která je povinna daň vypočítat, vybrat a odvést do státního rozpočtu prostřednictvím FÚ za poplatníka

Správce daně = příslušný finanční orgán, kterému plátce daň odvádí + kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní + ukládá sankce v případě neplnění daňových povinností

Objekt (předmět) daně = finanční hodnota, na jejímž základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost

Neupravený základ daně = kvantitativně vymezená část objektu daně, ze které se po příslušných předepsaných úpravách bude daň vypočítávat

Upravený základ daně = část předmětu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně, odčitatelné a přičitatelné položky → částka, ze které se již daň vypočítává

Odčitatelné položky od základu daně = položky, které snižují daňový základ (daňová ztráta z předchozího období)

Přičitatelné položky k základu daně = položky, které zpravidla v účetnictví musí být zahrnuty v nákladech, ale pro účely daňové je nelze uznat → tyto položky tedy zvyšují daňový základ (pokuty, penále dary,…)

Sazba daně = algoritmus, pomocí kterého se ze základu daně stanoví velikost daně → nejčastěji procentuálně z upraveného základu daně

Sleva na dani = částka, o níž je platba vypočítané daně snížená (sleva na dani, sleva na poplatníka,…)

Daňové přiznání = dokument, ve kterém musí plátce daně uvést všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně a tento výpočet v daňovém přiznání předložit FÚ v termínu stanoveném zákonem

Zdaňovací období = časový interval, za který se daňová základ stanovuje a za který se daň hradí

Daňový únik = protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení daňové povinnosti → takové úmyslné jednání → trestný čin o krácení daně

• přímé daně
• vyměřují se z příjmů nebo majetku poplatníka
• daňový poplatník je adresný
• Daň z příjmů právnických osob
• Poplatníci

1. Právnické osoby = organizovaný útvar, který má právní osobnost (subjektivitu); PO s cílem dosahování zisku → obchodní korporace
2. Organizační složky státu = není PO, nemá právní osobnost (ministerstva, soudy, státní zastupitelství, …)
3. Ostatní subjekty – podílové fondy, svěřenecké fondy, fondy penzijních společností

Veřejně prospěšný poplatník = vykonává činnost, která není podnikáním – (př. Česká televize, Český rozhlas, od. organizace, politické strany, nadace, veřejné vysoké školy) – může využít daňově zvýhodněného režimu

1. Daňový rezidenti
   • poplatníci s neomezenou daňovou povinností
   • poplatníci s bydlištěm v ČR
   • poplatníci, kteří se v ČR zdržují → alespoň 183 dní v roce (mimo léčení a studia)
   • poplatníkem ze zdrojů na území ČR i v zahraničí
2. Daňový nerezidenti
   • poplatníci s omezenou daňovou povinností
   • poplatníci, kteří nejsou daňovým rezidentem a mají příjmy ze zdrojů na území ČR
   • poplatníkem z příjmů pouze ze zdrojů na území ČR

• Předmět daně

= příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem

• Základ daně

• vychází z výsledku hospodaření = zisku nebo ztráty

1. u poplatníků, kteří nevedou účetnictví PŘÍJMY – VÝDAJE
2. u poplatníků, kteří vedou účetnictví VÝNOSY – NÁKLADY

Výnosy – náklady

zisk

+ daňově neuznatelné náklady

pokuty a penále, náklady na reprezentaci, příspěvek na stravování nad 55%, …

− výnosy nezahrnované do základu daně

přijaté úroky, které již podlehly srážkové dani

Základ daně

− odčitatelné položky

ztráta z minulých let (max. 5 let), dary min. 2 000 Kč a max. 10% ze základu daně

Základ daně snížený o odčitatelné položky

(zaokr. na 1 000 Kč dolů)

Výpočet daně – sazba 19%

Daň z příjmů splatná

− slevy na dani

na zaměstnance se zdravotním postižením

18 000 Kč

Daň z příjmů splatná po slevách

• Zdaňovací období

– kalendářní rok, hospodářský rok (začíná 1. dnem jiného měsíce než leden), období od rozhodného dne fůze nebo rozdělení obchodní korporace

• Termíny daňového přiznání

= po uplynutí roku:

1. pokud nezpracovává daňový poradce → do 1. dubna
2. pokud zpracovává daňový poradce → do 1. července

– do stejného termínu musí být daň zaplacena

• Daň z nemovitých věcí

• přímá majetková daň

• nemovité věci = pozemky na území ČR evidované v katastru nemovitostí a zdanitelné stavby a jednotky nacházející se na území ČR

• platí se dopředu

• je příjmem obce, na jejímž území se nemovité věci nachází (FÚ → účty jednotlivých obcí)

• Poplatníci

• zpravidla vlastník pozemku nebo stavby

• Předmět daně

a) daň z pozemků

b) daň ze staveb

• Základ daně a sazba daně

• liší se podle druhu pozemku, stavby i podle místa, kde nemovitost leží (ve větších městech vyšší)

• Daňové přiznání

• podává se pouze jednou

• FÚ pak již jen zasílá daňový výměr

• Silniční daň

• smysl: vytvoření finančních zdrojů na výstavbu, rekonstrukce, opravy a údržbu silniční sítě

• Předmět daně

• motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, která:

a) jsou registrovaná a provozovaná na území ČR

b) jsou používána k podnikání nebo k jiné výdělečné činnosti

c) jsou používána k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daní z příjmů (subjekty nezaloženy za účelem podnikání)

d) vozidla s hmotností nad 3,5 t, registrovaná v ČR a určená výlučně k přepravě nákladu

Předmětem daně nejsou:

• zemědělské a lesní traktory, vozidla se zvláštní SPZ (např. převozní SPZ)

• Poplatníci

FO i PO, která:

a) je zapsána v technickém průkazu jako držitel vozidla

b) užívá vozidlo v jeho TP je zapsána osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena

c) zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu …

• Základ daně

a) u osobních automobilů objem válců motoru

b) u nákladních automobilů, přívěsů, návěsů a autobusů největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav

• Sazba daně

• určena v korunách v roční výši

• Zdaňovací období

• kalendářní rok

• v průběhu roku se platí 4 zálohy

• Daňové přiznání

• do 31. ledna dalšího roku

• Daň z nabytí nemovitých věcí

• přímá majetková daň

• Předmět daně

• úplatné nabytí nemovitých věcí:

a) pozemek, stavba, inženýrské sítě nebo jednotka na území ČR

b) právo stavby

• Poplatník

• nově kupující

• Základ daně

• nabývací hodnota

• Sazba daně

• 4 %

• Daňové přiznání

• poplatník podá nejpozději do konce 3. měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí

• Správce daně

• místně příslušný FÚ, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitost nachází