Kapitálové účty (účtová třída 4) Dokumenty Google

• 4. účtová třída

• všechny účty této třídy jsou rozvahové účty pasivní

• podávají přehled o tom, kolik majetku si opatřila firma z vlastních zdrojů (tj. vkladů společníků, jiných zakladatelů nebo dosažených hospodářských výsledků) a kolik z cizích zdrojů (z úvěrů, půjček apod.)

● účty 4. účtové třídy zahrnují z cizích zdrojů pouze ty, které mají dlouhodobý charakter, tj. závazky s dobou splatnosti delší než 1 rok. Závazky s dobou splatnosti do 1 roku jsou evidovány v 2. a 3. třídě

• podle toho, z jakých zdrojů kapitál pochází, rozeznáváme zdroje financování vlastní a cizí

Vlastní zdroje

Základní kapitál - 411

• souhrn všech peněžitých a penězi ocenitelných vkladů (nepeněžních vkladů) vložených společníky do podniku (v obchodních společnostech), členy do družstev nebo zakladatelem (ve státním podniku)

• výše je určena často obchodním zákoníkem (s.r.o. - min. 1 Kč, a. s. - min 2 mil. Kč, při veřejném úpisu 20 000 Kč, družstvo - min. 50 000 Kč)

• základní kapitál účtujeme na účtě 411 a o jeho změnách na účtu 419

• může dojít ke změnám:

1. zvýšení- novými vklady, příděl z dosaženého zisku (pozitivní vůči obchodnímu

okolí,

větší jistota uspokojení pohledávek)

2. snížení- o snížení základního kapitálu se musí dát asi půl roku dopředu, aby se zajistily pohledávky, při odchodu společníků - musí se vyplatit podíl (negativní jev)

• změny: 419 - musí schválit valná hromada ➝ potom 411

Fondy

• jsou vlastním zdrojem účetní jednotky

• mají pasivní zůstatek vytvořený přídělem ze zisku

• po přídělu zisku dozakonného rezervního fondu - účet 421 vytváří společnost podle rozhodnutí další fondy - statutární, sociální, rizikový, fond odměn apod.

Kapitálové fondy - 412 (emisní ážio)

• má jenom akciová společnost

• je to rozdíl mezi jmenovitou hodnotou akcie a její prodejní cenou

• 413 (ostatní kapitálové fondy) - dary, ostatní vklady, které nezmění zák. kapitál

Fondy tvořené ze zisku - 421,423, 427 Rezervní fond - 421

• Do 31. 12. 2013 musely jak akciové společnosti, tak společnosti s ručením omezeným pravidelně převádět část čistého zisku do rezervního fondu alespoň v minimální výši stanovené Obchodním zákoníkem. Takto nashromážděné prostředky měly sloužit pro krytí případných ztrát v budoucích letech.

• Od 1. 1. 2014 vstoupil v účinnost nový Zákon o obchodních korporacích (dále jen „ZOK“), který nahrazuje úpravu práva obchodních společností a družstev (nyní společně nazývaných obchodní korporace). ZOK neukládá akciovým společnostem ani společnostem s ručením omezeným povinnost tvořit rezervní fond. Každá společnost se tedy může dobrovolně rozhodnout, zda bude rezervní fond tvořit a v jaké výši, či se rozhodne rezervní fond úplně zrušit.

Ostatní sociální fondy - 423, 427

• používají se na sociální potřeby zaměstnanců ( příspěvek na dovolenou, lístky na kulturní sportovní akce…)

Rozdělení zisku a tvorba fondů

• dosažený čistý zisk za minulé účetní období se ve spol. s ručením omezeným a v akciové společnosti rozděluje podle rozhodnutí valné hromady, v družstvu podle rozhodnutí členské schůze

• zisk přechází z účetnictví minulého roku do příštího účetního období na účtu 431 na straně D v případě ztráty je zaúčtován na straně MD

Hospodářský výsledek - 428,431

• 428 ➝ nerozdělený hospodářský výsledek z minulých let

• 431 ➝ hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení, na konci roku musí být vynulovaný Čistý zisk a. s. se rozděluje:

• povinný příděl do zákonného rezervního fondu v předepsané výši (5% ze zisku po zdanění do výše 20% základního kapitálu)

• příděly statutárním fondům a ostatním fondům

• na výplatu dividend akcionářům a tantiém členům představenstva a dozorčí rady

• na zvýšení základního kapitálu

• na úhradu ztráty z minulých let

• nerozdělený zisk může být převeden do nerozděleného zisku jako vlastní zdroj účelově neurčený

Vypořádání ztráty

Pokud účetní jednotka hospodařila se ztrátou, účet 431 vykazuje zůstatek na straně MD. Ztrátu je možno vypořádat například:

Cizí zdroje

Rezervy

• dlouhodobý cizí zdroj majetku podniku

• vytváří se na krytí dlouhodobě existujících rizik a velkých výdajů v budoucnu spojených s

činností účetní jednotky

• účtují se na vrub nákladů = dochází tím ke snížení HV běžné o účetního období ve prospěch budoucích účetních období, kdy nastane určitá hospodářská operace (riziko) a rezerva bude

čerpána

• hlavní je, že známe účel, na který jsou rezervy tvořeny, ale částka mnohdy není přesně známá, zároveň nebývá jisté i období jejich čerpání

• tvoří se procentem z určitého základu nebo absolutní částkou ve prospěch pasivních účtů rezerv podle účelu rezervy

Druhy rezerv:

- zákonné

• jejich tvorba je stanovená zákonem o rezervách, slouží pouze na opravu

• patří k nim rezervy na opravu DHM s dobou odpisování delší než 5 let a více, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví

• v účetnictví pro podnikatele je účtujeme ve prospěch účtu 451

• tvorba rezervy je daňově účinným nákladem

• tvorba rezerv 552/451

• čerpání 451/552

- ostatní

• tvoří se podle vnitřní směrnice účetní jednotky a nejsou daňově uznatelným nákladem

• např. rezervy na daň z příjmů, na restrukturalizaci, na záruční opravy, na obchodní rizika

• účtujeme ve prospěch účtu 459 a analyticky se rozlišují podle jednotlivých rezerv

• tvorba 554/459

• čerpání 459/554

Čerpání rezerv:

• účtujeme ve prospěch příslušných nákladových účtů

• obdobně účtujeme zrušení rezervy, pokud k riziku, na něž byla rezerva tvořena, nedošlo

• nevyčerpaná rezerva se převádí do dalšího účetního období a má vždy pasivní zůstatek

• kontrola z FÚ - firmy si tímto zvyšují účetní a daňové náklady během let a platí státu nižší daně

Dlouhodobé bankovní úvěry - 461

• dlouhodobé bank. úvěry s dobou splatnosti víc než 1 rok účtujeme na účtu 461

• žádáme o úvěr u banky

• posouzení podnikatelského plánu, bonity,…

• z bankovního účtu se platí úroky - 562

Dlouhodobé závazky - 47

• účtová sk. 47 obsahuje účty vyjadřující dlouhodobé závazky účetní jednotky k podnikům ve skupině, z emitovaných dlouhodobých dluhopisů, závazky z pronájmu, z dlouhodobých přijatých záloh, směnek k úhradě a ostatní dlouhodobé závazky

• závazky, z kterých plyne účetní jednotce povinnost platit úroky (náklad), musí být časově rozlišeny, protože jde o dvě účetní období

• emitované dluhopisy - 473 ➝ firma vydává dlužné papíry nad 1 rok

• dlouhodobé přijaté zálohy ➝ 475

• dlouhodobé směnky k úhradě - 478 ➝ vydané směnky nad 1 rok

• ostatní dlouhodobé závazky - 479 ➝ dlouhodobé půjčky a vklady společníků

Individuální podnikatel

• FO, která je účetní jednotkou

• vede podvojné účetnictví

• všechny vklady do podnikání a výběry pro vlastní potřebu účtujeme na účtu 491

• 491 má obdobnou funkci jako účty základního kapitálu a fondů

• výše kapitálu se nezapisuje do OR, nepředpokládá tvorbu fondů

• 491 má pasivní zůstatek a při velké zadluženosti může mít i zůstatek aktivní

• výsledek hospodaření je zdaňován daní z příjmu FO a rozhoduje o něm sám podnikatel

• účtuje se na účet 431 na straně D a jako vlastní zdroj krytí je převeden na účet 491

Je FO, která podniká:

• na základě živnostenského oprávnění (živnost volná, řemeslná, vázaná)

• na základě registrace v profesní komoře (koncese - advokáti, lékaři, notáři)

• zápisem do listiny soukromě hospodařící rolníci na městském úřadě

• individuální podnikatel vede daňovou evidenci

Kdy přechází z daň. evidence do účetnictví

• překročí-li obrat 25 mil./rok

• když se spojí více firem => společnost bez právní subjektivity (když se spojí 2 FO v rámci nějakého účelu, ne PO)

491 - Pasivní účet

• zachycuje veškerý osobní majetek co podnikatel vložil, vytvořil; na začátku roku ukládá 221,211/491

• když vybírá pro osobní potřebu 491/221,211

• zachycují se všechny vklady podnikatele a výběry

• HV zdaňuje podle tabulek daně z příjmu FO

• výše prvotního vkladu do podnikání se u individuálního podnikatele nezapisuje do obchodního rejstříku, nepředpokládá se tvorba fondů, o použití výsledků hospodaření rozhoduje podnikatel

• výsledek hospodaření indiv. podnikatele vstupuje do základu daně z příjmu FO

• výhody: není stanovený základní kapitál

• nevýhody: ručí celým svým majetkem, nedostanou se k velkým zakázkám

• zdaňování: řídí se podle Zákona o dani z příjmu fyzických osob (sestavena z několika dílčích daní, odečitatelné položky, slevy … )

• individuální podnikatel musí každý měsíc platit sociální a zdravotní pojištění → platí zálohově; vyměřovací základ činí 50% ze základu daně

• Sociální pojištění 526 - 33,8% nebo 29,6% (4,2% nepovinné nemocenské poj.)

• Zdravotní pojištění 526 - 13,5%

• Daňová povinnost 19%